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勞務(wù)派遣,是指派遣企業(yè)與派遣人員簽訂勞動(dòng)合同,派遣企業(yè)和用工企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議,用工企業(yè)要求派遣企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)的需要派遣勞務(wù)人員,并支付報(bào)酬的一種形式。在稅法規(guī)定上,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))中對(duì)“勞務(wù)派遣”有如下界定:勞務(wù)派遣服務(wù),是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
勞務(wù)派遣一方面降低了用工企業(yè)的培訓(xùn)成本,規(guī)避裁員的風(fēng)險(xiǎn);另一方面增強(qiáng)了用人的靈活性。因此,受到用工企業(yè)的青睞。那么,勞務(wù)派遣用工的個(gè)人所得稅由誰(shuí)來(lái)代扣代繳呢?如何扣繳呢?
1、派遣企業(yè)支付工資,如何扣繳個(gè)稅?
一般情況下,勞務(wù)派遣人員的工資由用工企業(yè)轉(zhuǎn)賬給派遣企業(yè),再由派遣企業(yè)統(tǒng)一發(fā)放給勞務(wù)派遣人員。
《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》規(guī)定,“勞務(wù)派遣單位是本法所稱用人單位,應(yīng)當(dāng)履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)。”因此,被派遣人員是勞務(wù)派遣企業(yè)的“人”,而不是用人單位的人。通俗理解,就是勞務(wù)派遣公司花費(fèi)成本費(fèi)用養(yǎng)活員工,將員工派出去工作。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定:“個(gè)人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的企業(yè)或個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。因此,勞務(wù)派遣人員的個(gè)人所得稅應(yīng)由派遣企業(yè)按工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。
2、派遣企業(yè)與用工企業(yè)都支付工資,如何扣繳個(gè)稅?
還有一種情況,除了用工企業(yè)轉(zhuǎn)賬給派遣企業(yè),再由派遣企業(yè)發(fā)放給勞務(wù)派遣人員工資以外,用工企業(yè)可能還會(huì)向勞務(wù)派遣人員發(fā)放加班費(fèi)、獎(jiǎng)金、福利等等。派遣企業(yè)與用工企業(yè)都支付工資薪金的情況下,如何處理呢?
這種情形實(shí)際上屬于個(gè)人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的情形。個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定選擇并固定在任職、受雇的一地單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理納稅申報(bào),匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅,多退少補(bǔ)。
舉個(gè)例子,某人在派遣企業(yè)甲公司取得工資4500元,用工企業(yè)乙公司取得工資3800元。甲公司在支付工資時(shí),扣繳個(gè)稅=(4500-3500)×3%=30元;乙公司則不再減除費(fèi)用,以支付全額直接確定適用稅率,計(jì)算扣繳個(gè)稅=3800×10%-105=275元;按期將兩處所得合并,匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅,多退少補(bǔ),共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(3800+4500-3500)×20%-555=405元,應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅405-(30+275)=100元。
這樣的扣繳個(gè)稅方式,實(shí)際上非常繁瑣,更合理的選擇應(yīng)該是用工企業(yè)將加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等與工資一起支付給派遣企業(yè),同樣由派遣企業(yè)發(fā)放并扣繳個(gè)稅。
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